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              1 增值稅

增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種。關(guān)鍵特征為通過逐環(huán)節(jié)征收機(jī)制讓供應(yīng)鏈條上的每個(gè)企業(yè)均參與到增值稅的征收過程中，將其從顧客處收取的稅款（銷項(xiàng)稅）與付給供應(yīng)商的稅款（進(jìn)項(xiàng)稅）的差額繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)環(huán)抵扣，逐環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)通過增值稅鏈條不斷向下游轉(zhuǎn)移，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

1954年，法國(guó)正式實(shí)行增值稅制度后，增值稅迅速在全球推廣，目前，全世界已有超過160個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅。

2.增值稅的優(yōu)越性

一是保持了稅收中性，以增值額為稅基，有效避免了重復(fù)征稅。二是稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，企業(yè)并不負(fù)擔(dān)增值稅稅負(fù)。三是籌集收入能力強(qiáng)，以增值額為稅基，受企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響較小，收入較為穩(wěn)定。四是征管效率較高，增值稅的抵稅機(jī)制，可使納稅人為維護(hù)自身利益盡量索取發(fā)票，通過納稅人的相互制約有效控制偷漏稅。

3. 我國(guó)增值稅沿革

1979年開始試行增值稅

1979年我國(guó)引入增值稅并在3個(gè)城市的5類貨物中試點(diǎn)。1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，標(biāo)志著增值稅作為一個(gè)法定的獨(dú)立稅種正式建立。

1994年建立覆蓋所有貨物的增值稅制度

1993年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，規(guī)定對(duì)所有貨物和加工修理修配勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，而對(duì)其他勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

2009年實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革

2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，所有增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣新購進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的增值稅。

2012年開始營(yíng)改增試點(diǎn)

2011年10月，國(guó)務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)。2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

4.營(yíng)改增

1994年稅制改革，我國(guó)建立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制體系，對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增，是指將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

5.為什么營(yíng)改增？

a    a.統(tǒng)一貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。納稅人提供貨物和勞務(wù)將統(tǒng)一繳納增值稅，從稅制建設(shè)角度看，簡(jiǎn)化了稅種、統(tǒng)一了稅制；從企業(yè)角度看，簡(jiǎn)化了企業(yè)稅務(wù)管理，降低了遵從成本。

01    b.將解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。

01    c.打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作，有利于服務(wù)業(yè)與工業(yè)深度融合發(fā)展，形成完善的產(chǎn)業(yè)配套體系，推動(dòng)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

01    d.通過促進(jìn)專業(yè)化分工和服務(wù)外包，拓展了企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展空間，有助于催生大量從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)的小微企業(yè)，對(duì)于鼓勵(lì)投資和促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新將發(fā)揮重要作用。

01 e.對(duì)出口服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率或免稅的政策，將有利于增加我國(guó)企業(yè)提供服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提高服務(wù)貿(mào)易在出口貿(mào)易中的比重。

6.營(yíng)改增歷程

2011年10月國(guó)務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)。

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2012年1月1日率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

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2012年9月1日 2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）。

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2013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。

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2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

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2014年6月1日電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

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2016年3月2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中指出 “全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。”2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案。至此，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開。

《中國(guó)財(cái)政》記者 張蕊 整理